税務と会計処理に差があります。

税法では、投資性不動産を一般固定資産または無形資産として計算し、企業所得税法実施条例第56条に規定されており、企業の各資産は、固定資産、生物資産、無形資産、長期前払費用、投資資産、棚卸資産などを含み、歴史コストを税金計算の基礎とする。

企業所得税法では、課税所得額を計算する際、企業が規定に基づき計算した固定資産減価償却、無形資産償却費用は控除することができます。

投資性不動産の今後の計量にはコストモデルと公正価値モデルがある。

通常、企業は貸借対照表日に原価モデルを採用して投資性不動産に対して後続測定を行うことができますが、投資性不動産の公正価値が持続的に確実に取得できるという確証があり、投資性不動産に対して公正価値モデルを採用して後続測定を行うことができます。

また、新会計準則では、公正価値モデルを採用して計算した投資性不動産については、通常は減価償却を気にせず、貸借対照表日には投資性不動産の公正価値を基礎としてその額面価値を調整し、公正価値と額面価値の差額を当期損益に計上しなければならない。

投資性不動産については、貸借対照表日に公正価値によって測定し、会計上に「公正価値変動損益」科目を設け、公正価値モデルにおける投資性不動産の変動を計算する。

貸借対照表日に、企業は投資性不動産の公正価値がその額面残高より高い差額に基づいて、「投資性不動産——公正価値変動」科目を借りて、「公正価値変動損益」科目を記入します。

税法では、取得した固定資産は歴史原価を課税ベースとし、課税所得額を計算する際、企業が規定に基づき計上した固定資産減価償却は、税引き前に控除することができます。

所得税法は会計上の「公正価値変動損益」については確認しないで、所得税と会計処理に差異が生じます。

企業所得税の計算は税法の規定に従って、年度の課税所得額を確認します。そのため、年末にまとめて納付する場合、税法と会計の差異については、年度課税所得額を計算する際に調整します。

企業が会計利益を基礎として課税所得額を計算する場合、当期の「公正価値変動損益」に貸方発生額が発生した場合、納税調整処理が必要となる。

」借方発生額が発生した場合は、納税調整処理が必要です。

また、企業所得税法の関連規定に従って、この種の資産に対して減価償却を計算することができ、企業所得税と会計処理に差異が生じ、

会計処理との差異は一時的な差異である。

公正価値モデルの下で投資性不動産のその後の計量会計処理と税務処理の差異は課税所得額を計算する時に調整しなければならない。

次に例を挙げて説明します。

例えば、上記の企業は2011年1月1日にオフィスビルを対外賃貸します。このオフィスビルの初期コストは500万元で、耐用年数は20年で、純残存率は5%と予想されます。この投資性不動産の期末は公正価値測定を採用しています。2011年12月31日、再確認したところ、当該投資性不動産の公正価値は520万元です。

（一）

は、（1）2011年の初めにオフィスビルの対外賃貸をする時の企業の帳簿処理：デビット：投資性不動産——コスト5000000；貸記：固定資産5000000.（2）会計準則に規定されており、公正価値計量モードを採用する投資性不動産については、通常は貸借対照表日投資性不動産の公正価値をもとにその額面価値を調整し、公正価値と額面価値の差額を当期損益に計上しなければならない。

2011年12月31日企業の会計処理は、投資性不動産の公正価値変動200000;貸記：公正価値変動損益200000。

（二）企業所得税の処理及び企業所得税と会計差異の調整。

企業所得税法では、オフィスビルが固定資産であることを確認します。

公正価値モデルを採用した会計処理は企業所得税では確認されません。企業所得税法は企業賃貸建築物の計量は歴史原価に基づいて税額計算の基礎として認識しなければなりません。

2011年の企業所得税税引き前の減価償却許可額は500×（1-5%）÷20=23.75（万元）です。

したがって、2011年の企業所得税の課税所得額を計算する際、企業所得税は会計上のオフィスビルの公正価値と帳簿価値との差額に対し、当期の「公正価値変動損益」の会計科目の貸方決済を通じて当期の会計利益に計上した20万元は未確認であり、当期に納税調整処理を行い、減額は20万元である。

この業務の合計納税控除額は43.75万元です。